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| 对当前税收国际化趋势下我国的涉外税制研讨总结 | |||||
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摘要：税收国际化是世界经济国际化发展的 前言 [1] [2] [3] [4] [5] 下一页 只是  税收的组成 ，反映的主要内容是一国 与其 国际经济活动的纳税人之间的税收分配与征纳关系。各国在 、 或 其涉外税收制度时既要从税收国际化的角度 ，遵循国际惯例和借鉴国外的 经验，又要基于本国经济发展的现实状况，真正科学、 的涉外税收制度。 二、税收国际化趋势下我国涉外税制的发展  ，我国的税收制度中有诸多税种涉及跨国纳税人或跨国纳税商品与所得，如增值税、消费税、个人所得税、外商投资企业和外国企业所得税、营业税、关税等等。 ，在我国的涉外税收体系中较 的是关税、增值税和所得税， 这里也 介绍这几个税种在税收国际化趋势下的发展过程。 （一）税收国际化趋势下我国关税制度的发展  新 成立之后，我国 了完全独立自主的关税政策，但在1978年改革开放之前，我国的涉外税制结构单一，除关税外， 单独设立 涉外税种，仅是对外国籍纳税人的征税有 规定。可以说，自建国到20世纪80年代初，我国的关税结构和税率 几乎 变动。80年代中期，我国开始关税结构、降低关税。1985年我国海关采用布鲁塞尔税则目录，并对关税税率 重大，降低了1151个税目的进口关税税率，这是我国 关税国际化趋势的一步。1992年，我国又从布鲁塞尔目录平行转换为各国 使用的 制度目录，并在随后的几年里相继降低了3000多个税目商品的关税税率。 是自1994年9月，我国在向关贸总协定申请恢复缔约国地位后，又承诺 降低我国的关税，并对关税结构。2001年底我国正式 世界贸易组织 国，并且在随后的几年里  了 的承诺。这标志着我国对涉外税收体系中的关税制度的已 重大的阶段性 。 （二）税收国际化趋势下我国涉外所得税制度的发展 所得税国际化包括公司（或企业）所得税国际化和个人所得税国际化。20世纪80年代初，我国相继颁布了三个涉外所得税法，即《   共和国中外合资经营企业所得税法》、《共和国个人所得税法》和《共和国外国企业所得税法》，标志着我国开始 一套较为系统的跨国所得课税法规。为 规范我国的涉外所得税法规，1991年我国 了中外合资企业所得税与外国企业所得税，施行《外商投资企业和外国企业所得税法》，并在1994年的税制改革中，又了外资企业与内资企业的流转税制， 改革措施也遵循了税收国际化趋势下的国民待遇原则。 （三）税收国际化趋势下我国涉外税收体系中增值税的发展  我国改革开放政策的 深化，我国的经济发展也逐渐由初级开放型向立体、 开放型转变。为 我国国际贸易的发展，  我国 市场经济的与，在1994年的税制改革中，我国对旧的流转税制度了大胆改革，引入增值税，使其适用于所 内资和外资企业，从而了我国的涉外税收体系，充实了我国涉外税制的税种结构。 三、税收国际化趋势下我国涉外税制的改革与 （一）   我国涉外税制中与国际惯例或国际税收协定规定不 的条款 截至2006年初，我国已同88个 正式签订了 的国际税收协定。我国的涉外税收制度中有些规定与国际税收协定中的规定并非完全，当然 差异性的  程度上源于我国经济实力仍 发展时期，  还不很成熟。过多的差异性的给 的涉外税收管理和税收征管带来了 的 ，而且与国际惯例或国际税收协定不符，也会在程上一页 [1] [2] [3] [4] [5] 下一页 度上阻碍外资的引进，不利于我国开放型经济的发展。比如，我国《外商投资企业和外国企业所得税法》及其实施细则中规定对外商投资企业来源于境外的所得，税额扣除方法是据实抵免，  ，在实施细则中又规定，对外国企业纳税人的境外所得，税额减免方法是扣除法，而非抵免法。不太多意义，而且会带来税收管理和征管上的。又如，我国税法规定的特许权使用费仅限于 专利、商标或专有技术等无形资产的使用权而收取的酬金，但在国际税收协定中对特许权使用费的定义范围要广得多， 包括我国税法中规定的特许权使用费，而且包括版权、使用工业、商业或科学设备的租金。应采用更广的特许权使用费的定义， 才能更有利于我国的知识产权保护，有利于外资到我国这的投资。 （二）降低涉外所得税的法定税率，减轻纳税人的税负，  地吸引外资流入 我国涉外税制中规定外商投资企业和外国企业的所得税法定税率为33%，同相比 税率 偏高，如英国、日本为30%，澳大利亚为28%，德国为25%.我国涉外税制对外商投资企业和外国企业所得税有优惠，但我国对涉外税制中优惠措施的，势必会 企业的整体税收负担，有必要对其法定税率，降低法定税率， 其税收负担。的实践表明，高税率情况下的多优惠与适度税率情况下的少优惠相比，外资似乎更倾向于后者。此外，税前扣除 规范也会直接到企业税收负担的高低。如对企业收入与费用的 应符合国际规范，允许企业 折旧率，放宽 与开发费用的列支标准等。 （三）改革生产型增值税，  转型步伐，外资流入和产业结构 生产型增值税不可以对固定资产中所含税款 抵扣， 会高新技术在我国的投资，外商向资本密集和技术密集型产业及基础产业投资的 性，从而不利于我国的技术进步和产业结构。 ， 出口产品中固定资产所含税款抵扣，出口产品的退税不彻底，从而降低出口产品在国际市场的竞争力，这也会为外资流入，是出口导向型外商投资的流入设置 的障碍。近年来，我国劳动力成本的上升，我国出口产品的价格优势将消失，若再不增值税由生产型向消费型的转变步伐，那么我国就 在与周边吸引外资的竞争中丧失已优势。此外，应 增值税的课征范围。 （四） 与我国涉外税收优惠政策与制度 ，我国当前的涉外税收优惠制度 了外资企业的税收优惠，不利于内外资企业的公平竞争，程度上妨碍了内资企业的发展。内外资企业所得税的法定税率是的，但外资企业的 税收负担率仅为8%～9%， 内资企业的1/3.，应内外资企业所得税，使其税负和税收优惠 。 ，我国的涉外税收优惠 过于单一，偏重于低税率与 减免税两种直接优惠，政策导向性不 ，不利于我国的产业结构与升级。例如，在我国的涉外税收优惠制度中有属于减免税性质的优惠措施，如“免二三减半”等。表明免税期内企业应计提的折旧越大，则免税期带来的节税 就越小， 企业不愿意投资大额固定资产，而倾向于设立劳动密集型企业，从而 了企业投资扭曲，不的外资行业结构。减免税的优惠期大多 在开业之初，这就刺激了低效资本的 ，那些所谓“短、平、快”的成本低、利润高、风险小的项目就受到外资青睐，而那些见效慢、投资大的资本密集型和技术密集型项目则得外商的认可。，在制定涉外税收优惠措施上一页 [1] [2] [3] [4] [5] 下一页 时，应考虑如何运用税收优惠来为我国的产业结构 与升级服务，高科技行业、资本密集和技术密集型企业更多的税收优惠，而非仅仅依据企业资本来源简单地税收减免。此外，应 直接优惠，转向以间接优惠为主，直接优惠与间接优惠相 的 ，从而在保障税收主权的基础上，允许企业在合乎规定的年限内，分期缴纳或延迟缴纳税款，既能 吸引境外资本的流入，又有利于内外资企业之间的公平竞争，从而 市场经济平稳发展，保障税收收入。  ，地区导向的涉外税收优惠制度加大了地区差距，不利于区域经济结构的与优化。现行的涉外税收优惠制度以东部沿海地区为主，按“经济特区—经济技术开发区—沿海经济开放区—特定地区—内地 地区”的顺序递减的优惠措施。 种优惠政策的 下，拉大了内地与沿海的经济发展差距，不利于总体经济 的 。此外，囿于我国现行涉外税收优惠制度的局限，外资在沿海地 投资以规模小、劳动力密集型的加工工业和中下游工业居多，涉及高层次、基础性产业的外商投资较少，这显然不利于我国东部地区区域经济结构的与优化，从而制约了我国东部沿海地区经济的发展。，应涉外税收优惠制度的地区间差异，地区间的发展。  ，我国的涉外税收优惠制度  国际合作， 在对外签订国际税收协定时加入税收饶让抵免条款。 投资企业母国税收饶让抵免，那么我国投资企业的诸如减免税等的直接税收优惠措施，就不会使投资企业直 益，而仅仅是将我国的税收权益让渡给投资企业母国。，为保障我国涉外税收优惠制度真正 作用， 吸引投资的目的，在签订国际税收协定时，加入税收饶让抵免条款。若对方不予签订，如美国等至今一直拒 向发展中输出资本的投资者实施税收饶让，应对其尽量直接优惠，而改为如加速折旧、投资抵免、纳税扣除等不受国际税法因素制约的优惠。 总之， 我国现行的对外资 、税收优惠的制度。 税收国际化 国际税收竞争，以税收优惠（包括与税收优惠 同等作用的减税 ）为主要手段是国际税收竞争的初级阶段，而以  的政治、经济、法律、文化环境及巨大市场为主要手段则是国际税收竞争的高级阶段。，我国应和涉外税收优惠制度，顺应税收国际化趋势，使我国由国际税收竞争的初级阶段平稳过渡到高级阶段。 第五，不同类型的外商直接投资企业（FDI）对涉外税收优惠的敏感度是不一样的。 来说，成本型FDI（又称出口导向型FDI）对税收优惠的敏感度要高于市场型FDI.在出口导向型FDI中，服务类企业对税收因素最看重，是制造类企业，开发自然资源类企业又次之。新建公司与已存公司，小公司与大公司相比，新建公司、小公司对税收优惠更偏爱。我国储蓄总额外汇储备的 ，引入外资的目的已不再单纯是 解决资本缺少的问题，而是希望外资能给带来高新技术、先进管理经验、均衡区域经济发展、就业。引进外资只是手段，技术、管理、就业、区域经济均衡发展本国企业的竞争力等才是 。，在制定的涉外税收优惠政策和制度时，考虑希望引入的外资类型及其给带来的结果，从而不同的税收优惠措施。对那些有利于区域经济均衡发展、就业量的外资，可以考虑仍采用直接优惠为主的涉外税收优惠；而 技术、管理、再投资等的外资则以间接优惠为主。与此 ，吸引外资也不局限于外商直上一页 [1] [2] [3] [4] [5] 下一页 接投资，也应考虑外商间接投资，即   金融工具和金融机构， 在境外发行股票、债券、基金等吸引外商投资。为此，应考虑对境外个人从利息、股息、红利和特许权使用费等收入降低预提所得税税率等优惠措施，来鼓励间接投资和引进先进技术。 （五）改革与 我国涉外税收制度中反国际逃避税的规定 ，我国涉外税制中规定本身就易于纳税人逃避税，如《外商投资企业和外国企业所得税法》中关于亏损弥补年限的规定，5年的弥补期太长，外商企业只要让1年的经营 巨额亏损，然后 微利或不亏不赢的状态，加之的税收优惠，就可以使企业在10年的合约期内一直都免税状态。，我国的涉外税制中虽规定了“转让定价”条款，但对关联企业定义不清， 可操作性，对关联企业的税务资料和经营过程难以 。此外，我国的涉外税收制度中对跨国纳税人的报告和举证责任及义务的规定也不，使税务机关在反国际逃避税斗争中不利地位。，我国应强化反国际逃避税的规定，责任和惩罚措施，防止跨国纳税人我国税收优惠的地区差异避税，我国涉外税收制度和征管中的漏洞避税，国际间税收情报的交换与交流，国际税务合作，和我国涉外税收制度中的反国际逃避税措施和管理体系。 四、结 论 顺应税收国际化趋势，我国涉外税收制度的改革与，使的涉外税收制度既能遵循 的国际惯例和国际税收协定的安排，又能我国现实的经济发展状况，我国增值税转型步伐，内外资企业所得税，降低企业的所得税税负，拟引入外资的类型和目的，综合考虑我国产业结构区域经济结构的与优化，制定 与的、优惠多样的涉外税收优惠制度，并 基础上国际税收合作，强化国际反逃避税措施， 跨国纳税人我国的涉外税收优惠逃避税。税收国际化趋势下改革与我国涉外税收制度，对我国外向型经济的发展，我国市场机制的，帮助我国在经济全球化浪潮中获取最大经济利益至关的意义。 [参 考 文 献] [1]靳东升。税收国际化趋势[M] 北京：经济科学出版社，2003 [2]尹音频。涉外税收论纲[M] 成都：西南财经大学出版社，1997 . [3]刘佐，刘铁英。 涉外税收概览[M] 北京：民主法制出版社，2006 . [4]王良穆，董俊英。全球经济一体化与税收国际化趋势的探究[J]  财经大学学报，2005，（2） . [5]李润身，杨宁。税收国际化问题的  [J] 财经问题，2001，（9） . [6]周国川。经济全球化与我国税收国际化问题[J] 税务 ，2000，（12） . [7]袁建华。我国应对国际税收竞争的政策取向[J] 扬州大学税务学院学报，2003，（12） . [8]范秋美，等。国际税收竞争的 及应对措施[J] 涉外税务，2003，（11） . [9]徐健。我国涉外税收优惠政策的 取向[J] 山东财政学院学报，2006，（2） . [10]周清。 减免税优惠的实证[J] 广东经济管理学院学报，2005，（3） . [11]陈汉亭。关于涉外税收中的逃避税与对策[J] 兰州学刊，2003，（2） 上一页 [1] [2] [3] [4] [5] |
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，是世界经济国际化发展的
，
我国
而言，税收制度国际化包括税制结构、税种组成和税种内容三个
的税收制度应符合税种较少、税率档次不宜过多且边际税率不宜过高、税收优惠和税收减免尽量
要求。实践证明，
了四次世界性税制改革浪潮后，各国税制的差异性在
。各国的税制结构都逐渐向以所得税和流转税为双主体的税制结构演变。除
避税地外，各国开征的税种也大同小异，且税种内容，如税基、税率、税收优惠等
趋同。与此
公司在欧盟领域内
工作，并分别于1998年、2000年和2001年发表报告书，
拥有税收主权的
竞争力、
对外开放健康发展的一项
点与规律性，